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　　第九节　无形资产和其他资产

　　无形资产

　　(一)无形资产的概念和特征

　　1.无形资产的概念

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　2.无形资产的特征

　　(1)不具有实物形态;

　　(2)具有可辨认性;

　　(3)属于非货币性长期资产。

　　无形资产的内容

　　无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

　　【例题•判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属于无形资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资产。

　　无形资产的核算

　　1.无形资产的取得：无形资产应按取得成本进行初始计量。

　　(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　【提示】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

　　①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　②无形资产达到预定用途以后发生的费用。

　　(2)企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产;不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

　　【提示】(1)如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);(2)“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。

　　【举例】甲公司自行研究开发一项技术，截至2×11年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2×12年1月1日开始进入开发阶段。2×12年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件。2×12年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　(1)2×11年发生的研发支出：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　 2000000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　(2)2×11年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　 2000000

　　(3)2×12年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　300000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　(4)2×12年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　300000

　　【例题•多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有(　　)。

　　A.计入管理费用的金额为130万元

　　B.无形资产的入账价值为120万元

　　C.计入制造费用的金额为80万元

　　D.无形资产的入账价值为170万元

　　【答案】AB

　　【解析】研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入管理费用核算，选项A正确，选项C错误;开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本，选项B正确，选项D错误。

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