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　　第三节　应付职工薪酬

　　应付职工薪酬的账务处理

　　(2)非货币性职工薪酬

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　计提时：

　　借：生产成本、制造费用、管理费用等

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　【提示】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

　　基本账务处理：

　　外购商品时：

　　借：库存商品(含增值税)

　　贷：银行存款等

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利

　　贷：库存商品(含增值税)

　　同时：

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

　　【提示】外购商品用于职工福利根据相关税法规定其进项税额不得抵扣，所以应将其计入商品成本中。

　　【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.7万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为(　　)万元。

　　A.7.5

　　B.11.7

　　C.10

　　D.9.2

　　【答案】B

　　【解析】企业应确认的应付职工薪酬=10+1.7=11.7(万元)。

　　【例题•单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　　)万元。

　　A.10

　　B.11.7

　　C.12

　　D.14.04

　　【答案】D

　　【解析】计入应付职工薪酬的金额=12×1.17=14.04(万元)

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 14.04

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 2.04

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2017年因该项业务应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　【答案】D

　　【解析】相关的会计处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 1170

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　1170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

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