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　　第四节　应交税费

　　三、应交消费税

　　(一)消费税概述

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

　　【提示】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。

　　价内税图解：

　　收入(100万元)+增值税(17万元)=含税金额(117万元)

　　其中：收入100万元=成本60万元+税金10万元+利润30万元

　　在收入和成本不变的情况下，税金越多，利润越低。

　　【提示】

　　1.消费税是价内税;

　　2.征收方法有从价定率和从量定额两种;

　　3.从价定率征收的消费税，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。

　　(二)应交消费税的账务处理

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。

　　1.销售应税消费品

　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

　　基本账务处理：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费—应交消费税

　　【举例】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款200万元(不含增值税)，适用的消费税税率为15%。甲企业的有关会计分录如下：

　　【答案】

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　300000

　　应交消费税税额=2000000×15%=300000(元)。

　　2.自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目;将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

　　【例题•单选题】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元，则企业计入在建工程中的金额为(　　)元。

　　A.50000

　　B.60200

　　C.66200

　　D.56000

　　【答案】D

　　【解析】相关会计处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费—应交消费税　　　　　　　　　　　　　　6000

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