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　　第六节　长期借款

　　一、长期借款概述

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。

　　二、长期借款的账务处理

　　(一)借入时：

　　借：银行存款

　　贷：长期借款—本金

　　差额：长期借款—利息调整

　　【提示】初级考试一般不涉及“利息调整”的内容。

　　【举例】甲企业为增值税一般纳税人，于2×12年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2400000元，增值税额408000元，另支付保险等费用32000元，设备于当日投入使用。甲企业的有关会计分录如下：

　　【答案】

　　(1)取得借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　3000000

　　贷：长期借款——本金　　 　　　　　　　　　　　　3000000

　　(2)支付设备款及保险费时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2432000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　408000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2840000

　　(二)每期计算利息费用时：

　　借：在建工程(符合资本化条件的在资产达到预定可使用状态前发生的利息支出)

　　财务费用(生产经营期间的以及在资产达到预定可使用状态后，不予资本化的利息支出)

　　管理费用(筹建期间)

　　研发支出(开发阶段符合资本化条件的)

　　贷：应付利息(分期付息到期还本的长期借款)

　　长期借款——应计利息(到期一次还本付息的长期借款)

　　(三)归还借款本息时：

　　借：长期借款—本金

　　—应计利息(到期一次还本付息)

　　应付利息(分期付息到期还本)

　　贷：银行存款

　　【例题•单选题】企业每期期末计提一次还本付息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目

　　B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

　　C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目

　　D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目

　　【答案】C

　　【解析】资本化部分应记入“在建工程”科目，期末计提一次还本付息的长期借款利息记入“长期借款—应计利息”科目。

　　【例题•多选题】下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有(　　)。

　　A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用

　　B.生产经营期间不符合资本化条件的借款利息计入财务费用

　　C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程

　　D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分计入管理费用

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，为购建厂房发生的借款利息达到预定可使用状态后的部分计入财务费用。

　　【例题•多选题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有(　　)。

　　A.在建工程

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.固定资产

　　【答案】ABC

　　【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值，记入“在建工程”科目核算。

　　【例题•不定项选择题】某企业2017年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

　　(1)2017年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于实际利率)，不计复利，每年年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

　　(2)2017年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资确定增值税专用发票注明价款500万元，增值税85万元，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

　　(3)2017年12月31日仓库完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧。

　　假定未发生其他建造支出。

　　要求：根据上述条件，不考虑其他因素，分析回答下列问题。(答案中金额单位用万元表示)

　　1.取得长期借款的入账价值为(　　)万元。

　　A.800

　　B.848

　　C.944

　　D.896

　　【答案】A

　　2.2017年12月31日计提长期借款利息涉及到的会计科目包括(　　)。

　　A.财务费用

　　B.在建工程

　　C.应付利息

　　D.长期借款

　　【答案】BC

　　3.仓库完工交付使用时的入账价值是(　　)万元。

　　A.800

　　B.848

　　C.896

　　D.944

　　【答案】B

　　【解析】根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2016年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化计入到在建工程。仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48=848(万元)。

　　4.仓库2018年应计提的折旧额是(　　)万元。

　　A.39.6

　　B.42

　　C.46.8

　　D.42.4

　　【答案】B

　　【解析】仓库2018年应计提的折旧额=(848-8)/20=42(万元)。

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