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　　第七节　应付债券及长期应付款

　　应付债券

　　应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

　　1.债券的发行价格

　　2.基本账务处理：

　　(1)发行债券时：

　　借：银行存款等

　　贷：应付债券—面值

　　差额：应付债券—利息调整

　　【提示】初级考试一般不涉及“利息调整”的内容。

　　(2)每期计提利息费用时：

　　借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等(债券摊余成本×实际利率×当期期限)

　　贷：应付债券—应计利息(到期一次还本付息)

　　应付利息(分期付息、到期还本)(债券票面面值×票面利率×当期期限)

　　差额：应付债券—利息调整

　　【提示】应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定利息费用。

　　(3)到期归还本金和利息时：

　　借：应付债券—面值

　　—应计利息(到期一次还本付息)

　　应付利息(分期付息、到期还本)

　　贷：银行存款

　　【举例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、票面年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为30000000元的债券，假定票面年利率等于实际年利率。该债券按面值发行。B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2×12年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。2×15年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的会计处理如下：

　　【答案】

　　(1)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000000

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　30000000

　　2×12年12月31日债券利息为：

　　30000000×8%÷12×6=1200000(元)。

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　1200000

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　 1200000

　　2×15年7月1日，偿还债券本金和利息

　　(3)借：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　30000000

　　——应计利息　　　　　　　　　　 7200000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　37200000

　　2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企业长期债券的应计利息=30000000×8%×3=7200000(元)。

　　【例题•单选题】企业为建造固定资产发行债券，在固定资产达到预定可使用状态前发生的不符合资本化条件的债券利息，应记入的会计科目是(　　)。

　　A.财务费用

　　B.研发支出

　　C.制造费用

　　D.在建工程

　　【答案】A

　　【解析】由于债券利息不符合资本化条件，所以债券利息应计入财务费用核算。

　　【例题•单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%(不计复利)，假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为(　　)万元。

　　A.10.4

　　B.10.2

　　C.10.6

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因为该债券是到期一次还本付息的，所以该债券的利息是计入债券成本的，2013年12月31日该应付债券的账面价值=10+10×4%×(1+0.5)=10.6(万元)。

　　【例题•单选题】某企业于2016年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2017年12月31日该应付债券的账面余额为(　　)万元。

　　A.8000

　　B.8160

　　C.8320

　　D.8480

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日该应付债券的账面余额=8000+8000×4%×1.5=8480(万元)。

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