>>>2018年初级会计职称《会计实务》预习考点第四章

　　销售折让

　　销售折让是企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

　　分两种情况进行处理(不考虑资产负债表日后事项)：

　　1.销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认。

　　基本账务处理：

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入(扣除折让后的净额)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　【提示】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至“发出商品”科目中。

　　2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。

　　基本账务处理：

　　借：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　贷：银行存款等

　　【举例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出专用发票注明的价款100万元，增值税17万元。该批商品成本为80万元。乙公司收到商品后发现质量不符合要求，要求甲公司在价格上给予5%的折让。乙公司提出的要求符合合同规定，甲公司同意并办妥了相关手续，向乙公司开具了红字专用发票。

　　(1)假定此前甲公司已经确认了销售收入。

　　(2)假定此前甲公司未确认销售收入。

　　【答案】

　　(1)实现销售时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　17

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　发生销售折让时：

　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　0.85

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.85

　　实际收到货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　(2)发出商品时(假定满足纳税义务)：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　17

　　发生销售折让时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 94.15

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　0.85

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例题·单选题】甲公司1月销售商品发生商业折扣38万元、现金折扣22万元、销售折让10万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为(　　)万元。

　　A.22

　　B.32

　　C.48

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现。

　　【例题•判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入。(　　)

　　【答案】√

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