>>>2018年初级会计职称《会计实务》预习考点第四章

　　(二)受托方的账务处理

　　收到代销商品时：

　　借：受托代销商品(约定的不含增值税售价)

　　贷：受托代销商品款(约定的不含增值税售价)

　　对外销售时：

　　借：银行存款等

　　贷：受托代销商品

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　收到委托方开具的增值税专用发票时：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　同时：

　　借：受托代销商品款

　　贷：应付账款

　　双方结算时：

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　其他业务收入(受托方收取的手续费)

　　委托方账务处理：

　　受托方账务处理：

　　【举例】2017年1月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2017年2月份丙公司对外实际销售80件，2017年2月28日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2017年1月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生;甲公司商品采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2017年3月5日甲公司收到货款。

　　甲公司的会计处理如下：

　　(1)2017年1月30日发出商品时：

　　借：发出商品(委托代销商品)　　　　　　　　600(100×6)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　丙公司的会计处理如下：

　　(2)2017年1月30日收到商品时：

　　借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　1000(100×10)

　　贷：受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　(3)丙公司2017年2月份对外销售时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　贷：受托代销商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 136

　　(4)甲公司2017年2月28日收到代销清单时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　800(80×10)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 136

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：发出商品(委托代销商品) 　　　　　　　　　　　　480

　　(5)丙公司2017年2月28日收到发票时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 136

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

　　借：受托代销商品款　 　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(6)双方结算时，甲公司账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 856

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　丙公司账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　856

　　主营(其他)业务收入　　　　　　　　　　　　　　　80

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