第二节 债务重组的会计处理

　　一、以资产清偿债务

　　(一)以现金清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债务人应当满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　2.债权人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1 日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

　　乙企业和甲企业的账务处理如下：

　　(1)乙企业的账务处理

　　第一，计算债务重组利得

　　应付账款账面余额 234 000(元)

　　减：支付的现金 204 000(元)

　　债务重组利得 30 000(元)

　　第二，会计分录

　　借：应付账款 234000

　　贷：银行存款 204 000

　　营业外收入——债务重组利得 30 000

　　(2)甲企业的账务处理

　　第一，计算债务重组损失

　　应收账款账面余额 234000

　　减：收到的现金 204000

　　差额 30000

　　减：已计提坏账准备 20000

　　债务重组损失 10000

　　第二，会计分录

　　借：银行存款 204 000

　　坏账准备 20 000

　　营业外支出——债务重组损失 10 000

　　贷：应收账款 234 000