(2)以固定资产抵偿债务

　　①债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。

　　②债权人收到的固定资产按公允价值计量。

　　【例3】 甲公司于20×5年1月1 日销售给乙公司一批材料，价值400 000元(包括应收取的增值税额)，按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元(假如企业转让该项设备不需要交纳增值税)。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20 000元。设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。

　　(1)乙公司的账务处理

　　第一，计算固定资产清理损益

　　固定资产公允价值 360 000

　　减：固定资产净值 300 000

　　处理固定资产净收益 60 000

　　第二，计算债务重组利得

　　应付账款的账面余额 400 000

　　减：固定资产公允价值 360 000

　　债务重组利得 40 000

　　第三，会计分录

　　借：固定资产清理 300 000

　　累计折旧 50 000

　　贷：固定资产 350 000

　　借：应付账款 400 000

　　贷：固定资产清理 300 000

　　营业外收入——处置固定资产利得 60 000

　　营业外收入——债务重组利得(40-36) 40 000

　　(注：教材中的写法不好，在此作改写)

　　(2) 甲公司的账务处理

　　第一，计算债务重组损失

　　应收账款账面余额 400 000

　　减：受让资产的公允价值 360 000

　　差额 40 000

　　减：坏账准备 20 000

　　债务重组损失 20 000

　　第二，会计分录

　　借：固定资产 360 000

　　坏账准备 20 000

　　营业外支出——债务重组损失 20 000

　　贷：应收账款 400 000

　　(3)以股票、债券等金融资产抵偿债务

　　①债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。