(4)甲公司的账务处理

　　第一，计算债务重组损失

　　应收账款账面余额 65400

　　减：重组后债权公允价值 50 000

　　差额 15 400

　　减：已计提坏账准备 5 000

　　债务重组损失 10400

　　第二，债务重组日的会计分录

　　借：应收账款——债务重组 50 000

　　坏账准备 5 000

　　营业外支出——债务重组损失 10 400

　　贷：应收账款 65 400

　　第三，20×7年12月31日收到利息

　　借：银行存款 1 000

　　贷：财务费用(50000×2%) 1 000

　　第四，20×8年12月31 日收到本金和最后一年利息

　　借：银行存款 51 000

　　贷：应收账款——债务重组 50 000

　　财务费用 1 000

　　2.附或有条件的债务重组(将来还款额是不固定的)

　　(1)附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销预计负债，同时确认营业外收入。

　　(2)对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。