第四节 固定资产处置

　　一、固定资产处置的会计处理

　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： (1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

　　(一)出售、报废或毁损的会计处理

　　1.固定资产转入清理

　　出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

　　2.发生的清理费用

　　固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

　　3.收回残料或出售价款或保险赔偿

　　收回残料或出售价款、计算或收到应收保险公司或过失人赔偿的损失等，借记“银行存款”、“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　4.清理净损益

　　固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例13】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备为2 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。甲公司的账务处理如下：

　　(1)固定资产转入清理

　　借：固定资产清理 7 120

　　累计折旧 177 080

　　固定资产减值准备 2 500

　　贷：固定资产 186 700

　　(2)发生清理费用

　　借：固定资产清理 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　(3)收到残料变价收入

　　借：银行存款 6 500

　　贷：固定资产清理 6 500

　　(4)结转固定资产净损益

　　借：营业外支出 5 620

　　贷：固定资产清理 5 620

　　(二)其他方式减少的固定资产

　　企业持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过其账面价值。原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

　　【例14】甲设备2007年末原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，不再计提折旧和减值测试。

　　(1)假设该设备预计净残值为55万元(即公允价值60万元减去处置费用5万元后的金额)，因净残值55万元原账面价值50万元，则不调账。

　　(2)假设该设备的净残值为48万元，则计提2万元的减值损失(50-48)：

　　借：资产减值损失 2

　　贷：固定资产减值准备 2

　　计提减值后，固定资产的账面价值为48万元，即净残值48万元。

　　提醒：固定资产转为持有待售时，应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，只调低，不调高。