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三、资产负债表编制示例
【例19-1】甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表(年初余额略)及2007年12月31日的科目余额表分别见表19-1和表19-2。假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，适用的所得税率为33%。
表19-1 资产负债表
企业：01表
编制单位：甲股份有限公司 单位：元
|
资 产 |
期末余额 |
年初余额 |
负债和股东权益 |
期末余额 |
年初余额 |
|
流动资产： |
|
|
流动负负债 |
|
|
|
货币资金 |
1 406 300 |
|
短期借款 |
300 000 |
|
|
交易性金融资产 |
15 000 |
|
交易性金融负债 |
0 |
|
|
应收票据 |
246 000 |
|
应付票据 |
200 000 |
|
|
应收账款 |
299 100 |
|
应付账款 |
953 800 |
|
|
预付款项 |
100 000 |
|
预收款项 |
0 |
|
|
应收利息 |
0 |
|
应付职工薪酬 |
110 000 |
|
|
应收股利 |
0 |
|
应交税费 |
36 600 |
|
|
其他应收款 |
5 000 |
|
应付利息 |
1 000 |
|
|
存货 |
2 580 000 |
|
应付股利 |
0 |
|
|
一年内到期的非流动资产 |
0 |
|
其他应付款 |
50 000 |
|
|
其他流动资产 |
100 000 |
|
一年内到期的非流动负债 |
1 000 000 |
|
|
流动资产合计 |
4 751 400 |
|
其他流动负债 |
0 |
|
|
非流动资产： |
|
|
流动负债合计 |
2 651 400 |
|
|
可供出售金融资产 |
0 |
|
非流动负债： |
|
|
|
持有至到期投资 |
0 |
|
长期借款 |
600 000 |
|
|
长期应收款 |
0 |
|
应付债券 |
0 |
|
|
长期股权投资 |
250 000 |
|
长期应付款 |
0 |
|
|
投资性房地产 |
0 |
|
专项应付款 |
0 |
|
|
固定资产 |
1 100 000 |
|
预计负债 |
0 |
|
|
在建工程 |
1 500 000 |
|
递延所得税负债 |
0 |
|
|
工程物资 |
0 |
|
其他非流动负债 |
0 |
|
|
固定资产清理 |
0 |
|
非流动负债合计 |
600 000 |
|
|
生产性生物资产 |
0 |
|
负债合计 |
3 251 400 |
|
|
油气资产 |
0 |
|
股东权益： |
|
|
|
无形资产 |
600 000 |
|
股本 |
5 000 000 |
|
|
开发支出 |
0 |
|
资本公积 |
0 |
|
|
商誉 |
0 |
|
减：库存股 |
0 |
|
|
长期待摊费用 |
0 |
|
盈余公积 |
100 000 |
|
|
递延所得税资产 |
0 |
|
未分配利润 |
50 000 |
|
|
其他非流动资产 |
200 000 |
|
股东权益合计 |
5 150 000 |
|
|
非流动资产合计 |
3 650 000 |
|
|
|
|
|
资产总计 |
8 401 400 |
|
负债和股东权益总计 |
8 401 400 |
|
表19-2 科目余额表
2007年12月31日 单位：元
|
科目名称 |
借方余额 |
科目名称 |
贷方余额 |
|
库存现金 |
2 000 |
短期借款 |
50 000 |
|
银行存款 |
786 135 |
应付票据 |
100 000 |
|
其他货币资金 |
7 300 |
应付账款 |
953 800 |
|
交易性金融资产 |
0 |
其他应付款 |
50 000 |
|
应收票据 |
66 000 |
应付职工薪酬 |
180 000 |
|
应收账款 |
600 000 |
应交税费 |
226 731 |
|
坏账准备 |
1 800 |
应付利息 |
0 |
|
预付账款 |
100 000 |
应付股利 |
32 215.85 |
|
其他应收款 |
5 000 |
一年内到期的长期负债 |
0 |
|
材料采购 |
275 000 |
长期借款 |
1 160 000 |
|
原材料 |
45 000 |
股本 |
5 000 000 |
|
周转材料 |
38 050 |
盈余公积 |
124 770.4 |
|
库存商品 |
2 122 400 |
利润分配(未分配利润) |
190 717.75 |
|
材料成本差异 |
4 250 |
|
|
|
其他流动资产 |
90 000 |
|
|
|
长期股权投资 |
250 000 |
|
|
|
固定资产 |
2401 000 |
|
|
|
累计折旧 |
-170 000 |
|
|
|
固定资产减值准备 |
-30 000 |
|
|
|
工程物资 |
150 000 |
|
|
|
在建工程 |
578 000 |
|
|
|
无形资产 |
600 000 |
|
|
|
累计摊销 |
-60 000 |
|
|
|
递延所得税资产 |
9 900 |
|
|
|
其他非流动资产 |
200 000 |
|
|
|
合 计 |
8 068 235 |
合 计 |
8 068 235 |
根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年12月31日的资产负债表，见表19-3。
表19-3 资产负债表
会企01表
编制单位：甲股份有限公司 2007年12月31 日 单位：元
|
资 产 |
期末余额 |
年初余额 |
负债和股东权益 |
期末余额 |
年初余额 |
|
流动资产： |
|
|
流动负负债 |
|
|
|
货币资金 |
795 435 |
1406 300 |
短期借款 |
50 000 |
300 000 |
|
交易性金融资产 |
0 |
15 000 |
交易性金融负债 |
0 |
0 |
|
应收票据 |
66 000 |
246 000 |
应付票据 |
100 000 |
200 000 |
|
应收账款 |
598 2000 |
299 100 |
应付账款 |
953 800 |
953 800 |
|
预付款项 |
100 000 |
100 000 |
预收款项 |
0 |
0 |
|
应收利息 |
0 |
0 |
应付职工薪酬 |
180 000 |
110 000 |
|
应收股利 |
0 |
0 |
应交税费 |
226 731 |
36 600 |
|
其他应收款 |
5 000 |
5 000 |
应付利息 |
0 |
1 000 |
|
存货 |
2 484 700 |
2580 000 |
应付股利 |
32 215.85 |
0 |
|
一年内到期的非流动资产 |
0 |
0 |
其他应付款 |
50 000 |
50 000 |
|
其他流动资产 |
90 000 |
100 000 |
一年内到期的非流动负债 |
0 |
1 000 000 |
|
流动资产合计 |
4 139 335 |
4751 400 |
其他流动负债 |
0 |
0 |
|
非流动资产： |
|
|
流动负债合计 |
1592746.85 |
2651400 |
|
可供出售金融资产 |
0 |
0 |
非流动负债： |
|
|
|
持有至到期投资 |
0 |
0 |
长期借款 |
1 160 000 |
600 000 |
|
长期应收款 |
0 |
0 |
应付债券 |
0 |
0 |
|
长期股权投资 |
250 000 |
250 000 |
长期应付款 |
0 |
0 |
|
投资性房地产 |
0 |
0 |
专项应付款 |
0 |
0 |
|
固定资产 |
2 201 000 |
1100000 |
预计负债 |
0 |
0 |
|
在建工程 |
578 000 |
1500 000 |
递延所得税负债 |
0 |
0 |
|
工程物资 |
150 000 |
0 |
其他非流动负债 |
0 |
0 |
|
固定资产清理 |
0 |
0 |
非流动负债合计 |
1 160 000 |
600 000 |
|
生产性生物资产 |
0 |
0 |
负债合计 |
2752746.85 |
3 251 400 |
|
油气资产 |
0 |
0 |
股东权益： |
|
|
|
无形资产 |
540 000 |
600 000 |
股本 |
5 000 000 |
5 000 000 |
|
开发支出 |
0 |
0 |
资本公积 |
0 |
0 |
|
商誉 |
0 |
0 |
减：库存股 |
0 |
0 |
|
长期待摊费用 |
0 |
0 |
盈余公积 |
124 770.40 |
100 000 |
|
递延所得税资产 |
9 900 |
0 |
未分配利润 |
190 717.75 |
50 000 |
|
其他非流动资产 |
200 000 |
200 000 |
股东权益合计 |
5315488.15 |
5 150 000 |
|
非流动资产合计 |
3 928 900 |
3650 000 |
|
|
|
|
资产总计 |
8 068 235 |
8401 400 |
负债和股东权益总计 |
8 068 235 |
8 401 400 |
应注意：
(1)工程物资与存货的区别。工程物资是专门为自营工程购进的物资;存货是为日常生产经营活动购进的物资，如原材料，库存商品等。
(2)2007年末货币资金795435=库存现金年末余额2000+银行存款年末余额786135+其他货币资金年末余额7300
(3)2007年存货2484700=材料采购275000+原材料45000+周转材料38050+库存商品2122400+材料成本差异4250
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