中级会计实务常见疑难问题第十八章　外币折算

　　1.企业所有的外币业务是否都需要用即期汇率进行折算?

　　对于企业发生的外币交易，企业通常采用即期汇率进行折算，汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。具体应按照如下原则进行会计处理：

　　1.企业发生的外币兑换业务，应当采用交易实际采用的汇率(即银行的买入价或者卖出价)进行折算。

　　2.企业收到的投资者投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间的不产生外币资本折算差额。

　　3.在资产负债表日，企业应当按照下面规定对外币项目进行处理：

　　(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率进行折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益;另外，结算外币货币性项目时，因汇率变动而形成的汇兑差额也应计入当期损益。

　　(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　(3)以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。

　　2.为购建固定资产发生的赊购材料的应付账款在期末进行外币折算时的汇兑差额应如何处理?

　　按照会计准则的规定，长期负债是为购建或者生产符合资本化条件的资产的专门借款的外币兑换差额应予以资本化。比如：长期借款和应付债券期末的汇兑差额是可以资本化，而应付账款以及应付票据的汇兑差额是不能资本化的，如果期末发生汇兑差额计入当期损益(财务费用)。

　　3.计算当期的汇兑损益和计算计入当期损益的汇兑损益的区别是什么?

　　当期的汇兑损益就是当期的全部汇兑损益，包括外币业务兑换时产生的汇兑损益和期末各外币账户结算的汇兑损益。这些汇兑损益根据不同的情况分别计入“财务费用”或“在建工程”等科目。而计入当期损益的汇兑损益仅指当期“财务费用”科目的汇兑损失。

　　4.怎样区分货币性项目与非货币性项目?

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

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