第三节 所得税费用的确认和计量

　　企业核算所得税，主要是为确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用，从而确定各期实现的净利润。确认递延所得税资产和递延所得税负债，最终目的也是解决不同会计期间所得税费用的分配问题。按照资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用(或收益)。

　　一、当期所得税

　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。当期所得税应当以适用的税收法规为基础计算确定。

　　企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整(即纳税调整)，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收规定之间的差异，按照以下公式计算确定：

　　应纳税所得额 = 会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用

　　+(或-)计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额

　　+(或-)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额

　　-税法规定的不征税收入+(或-)其他需要调整的因素

　　二、递延所得税费用(或收益)

　　递延所得税费用(或收益)是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：

　　递延所得税费用(或收益) = 当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少

　　-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

　　值得注意的是，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

　　【例15-12】 丙公司20x9年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，20x9年12月31日，其公允价值为2 400 000元。丙公司适用的所得税税率为25%。

　　分析：

　　会计期末在确认400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允价值变动时

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 400 000

　　确认应纳税暂时性差异的所得税影响时

　　借：资本公积——其他资本公积(400 000×25%) 100 000

　　贷：递延所得税负债 100 000

　　另外，非统一控制下的企业合并中因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润表的损益金额，不影响购买日的所得税费用。

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