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　　备考指导九、资产组减值测试

　　·原则：进行减值测试时，资产组的账面价值，既包括其自身的价值，还可能包括分摊至资产组的商誉等的账面价值。如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

　　·顺序：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

　　1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

　　2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　如下图例所示：

 

　　因为商誉是最具不确定性的资产，所以减值损失首先应冲商誉。

　　·约束条件：需要满足一个约束条件：

　　抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

　　①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);

　　②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);

　　③零。

　　因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

　　如下图例所示：

 

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