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　　备考指导十、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　(一)企业取得该类金融资产时

　　1.按取得的公允价值计入"交易性金融资产--成本";

　　2.取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益(投资收益)。

　　3.取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入"应收股利"或"应收利息"，不计入金融资产成本。

　　(注意：其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。)

　　具体会计分录如下：

　　借：交易性金融资产--成本(公允价值)

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等

　　(二)持有期间收到现金股利或利息的处理。

　　1.收到取得金融资产时的应收现金股利或利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(或应收利息)

　　2.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。

　　借：应收股利/应收利息

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利/应收利息

　　(三)资产负债表日公允价值变动时

　　1.公允价值上升

　　借：交易性金融资产--公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产--公允价值变动

　　(四)出售交易性金融资产时

　　借：银行存款

　　贷：交易性金融资产--成本

　　--公允价值变动(也可能在借方)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　注意：处置时应将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

　　或做相反分录。

　　最后这笔将“公允价值变动损益”转入“投资收益”的分录不影响处置当期损益。

　　之所以做这样的处理，是因为公允价值变动损益是持有期间的浮动损益，属于未实现的损益，因此在处置时，需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，以便通过“投资收益”来集中反映该项投资的整体收益情况。

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