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　　备考指导十一、持有至到期投资的会计处理(取得、期末、出售或到期日)

　　▲持有至到期投资有三个明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”。“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。

　　(一)企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资--成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　持有至到期投资--利息调整(倒挤差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　注意：交易费用计入"利息调整"。

　　(二)资产负债表日计算利息

　　具体会计分录：

　　借：应收利息(分期付息债券，票面利率×面值)

　　或持有至到期投资--应计利息(到期时一次还本付息债券，票面利率×面值)

　　贷：投资收益(实际利息收入，期初摊余成本×实际利率)

　　持有至到期投资--利息调整(差额，可能在借方)

　　注意：

　　1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息(或应计利息)倒挤得到的。

　　2.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。

　　期末摊余成本的一般计算公式如下：

　　(三)出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

 

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