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　　备考指导十七、金融资产减值总结

 

　　也就是说，对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资，要区分两种情况处理：

 

　　【例题·计算分析题】(2011年考题)甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

　　(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】(1)

　　2009年5月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本 295.8

　　应收股利 6

　　贷：银行存款 301.8

　　2009年5月27日：

　　借：银行存款 6

　　贷：应收股利 6

　　2009年6月30日：

　　借：资本公积——其他资本公积 35.8

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8

　　2009年12月31日：

　　借：资产减值损失 95.8

　　贷：资本公积——其他资本公积 35.8

　　可供出售金融资产——减值准备 60

　　2010年4月26日：

　　借：应收股利 1

　　贷：投资收益 1

　　2010年5月10日：

　　借：银行存款 1

　　贷：应收股利 1

　　2010年6月30日：

　　借：可供出售金融资产——减值准备 50

　　贷：资本公积——其他资本公积 50

　　2010年12月24日：

　　借：银行存款 278.32

　　可供出售金融资产——减值准备 10

　　——公允价值变动 35.8

　　贷：可供出售金融资产——成本 295.8

　　投资收益 28.32

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　(2)甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。

　　甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元)，即增加营业利润79.32万元。

　　本章小结：

　　一、初始计量

　　初始计量着重强调金融资产的四种分类、初始入账金额的确定。初始计量是按照公允价值计量的，要关注两个内容：第一，交易费用。第二，买价中所包含的应收股利和应收利息。

　　二、后续计量

　　第一，交易性金融资产：持有期间收到的股利和利息记入投资收益;公允价值计量且计入公允价值变动损益;注意出售时的处理。

　　第二，持有至到期投资、贷款：关注摊余成本和实际利率法的计算，区分投资收益和应收利息;注意到期或出售时的处理。

　　第三，可供出售金融资产：持有期间的股利和利息计入投资收益;期未公允价值变动记入"资本公积--其他资产公积";注意出售时的处理。

　　三、金融资产的减值

　　第一，后三类金融资产可计提减值。

　　第二，减值的迹象：如果是债务工具，则是债务人出现重大的财务困难、重组、利息无法偿还的情况;而如果是权益工具，则通常表现为市场价值的非暂时性的、大幅度下跌的严重下跌。

　　第三，减值准备的处理要分为两部分：

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项：预计未来现金流量现值与摊余成本比较，减值的计提和恢复;

　　2.可供出售的金融资产的减值，原计入资本公积的金额要转入资产减值损失，而对于减值的恢复，需要区分权益工具和债务工具。

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