查看汇总：2012会计职称《中级会计实务》备考指导汇总

　　备考指导六、修改其他债务条件

　　具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。

　　重要特点：重组后债务与债权依然存在。

　　因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”;债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。

　　两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：

　　或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%.则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。

　　1.不附或有条件的债务重组(包括免除利息、降低本金、延长期限等)

　　原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。

　　(1)债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。基本分录：

　　借：应付账款――重组前(重组前债务的账面价值)

　　贷：应付账款――重组后(重组后债务的公允价值)

　　营业外收入――债务重组利得

　　(2)债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。基本分录：

　　借：应收账款――重组后(重组后债权的公允价值)

　　营业外支出――债务重组损失(或贷记资产减值损失)

　　坏账准备

　　贷：应收账款――重组前(重组前债务的账面余额)

　　2.附或有条件的债务重组

　　【例题·判断题】(2011年考题)以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。( )

　　【正确答案】×

　　【答案解析】以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。

　　本章小结：

　　一、定义和方式

　　强调债务人发生财务困难、债权人让步两点。

　　强调资产还债、债务转为资本、修改其他债务条件三种。

　　二、账务处理

　　1.以现金还债：

　　债务人：收益计入营业外收入;

　　债权人：损失计入营业外支出(也可能是贷记资产减值损失)。

　　2.非现金资产还债：

　　债务人：要区分债务重组收益和资产转让损益;

　　债权人：对非现金资产按公允价值计量。

　　3.债务转为资本方式偿债：

　　债务人：一般是以股票偿债，股票的公允价值与债务之间的差额为债务重组收益;股票的公允价值与股票的面值之间的差额，确认为资本公积--股本溢价。

　　债权人：长期股权投资按公允价值核算。

　　4.修改其他债务条件：

　　(1)不附或有条件的情况：比较简单，修改其他债务条件后的债权债务金额以公允价值入账。

　　(2)附或有条件的情况：债务人在重组日可能要确认预计负债。债权人在最后实际收到或有金额时再做处理。

　　5.以上几种方式的组合：

　　做题的思路，现金是第一步要考虑的;非现金资产是第二步;债务转为资本是第三步;修改其他债务条件是最后一步。