查看汇总：2012会计职称《中级会计实务》重难点及典型例题

　　第19章 财务报告

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、财务报告概述

　　(一)财务报表的构成

　　财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表以及附注。

　　(二)合并财务报表的概念

　　合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　(三)合并财务报表合并范围的确定【★2010年多选题】【★2009年判断题】

　　【提示】

　　1.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑本企业或其他企业持有被投资方的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等因素。因为本企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使本企业的持股比例上升，由“不能控制被投资单位”变为“能控制被投资单位”，而其他企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使本企业的持股比例下降，由“能控制被投资单位”变为“不能控制被投资单位”。

　　2.合并范围的确定，是本章内容中重复率较高的考点之一。考生应以“是否存在实质的控制与被控制关系”作为解题的切入点，并熟记典型的不纳入合并范围的情形。

　　【例题1·多选题】下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的是(　　)。

　　A.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位

　　B.已宣告被清理整顿的原子公司

　　C.联营企业

　　D.向母公司转移资金能力受限的子公司

　　【答案】AD

　　【解析】本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。

　　(四)合并财务报表的前期准备工作

　　1.统一母、子公司的会计政策、会计期间

　　2.按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　3.对子公司外币财务报表进行折算

　　(五)合并财务报表的编制程序

　　1.编制合并工作底稿

　　2.编制调整分录和抵销分录

　　3.计算合并财务报表各项目的合并金额

　　4.填列合并财务报表

　　【提示】“调整分录和抵销分录的编制”是本章的重要考点.从备考角度来说，其整体处理思路如下：

　　(1)根据购买日子公司可辨认资产等的公允价值与账面价值的差额进行调整(同一控制下不需做此项调整);

　　(2)对母子公司内部交易的未实现内部销售损益进行抵销;

　　(3)在上述两步的基础上对子公司实现的账面净利润进行调整，进而按权益法调整对子公司的长期股权投资;

　　(4)抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目、母公司投资收益与子公司利润分配项目等。

　　下文将按上述步骤进行详细讲解。

　　二、对子公司的个别财务报表进行调整

　　非同一控制下，如果购买日备查登记的子公司可辨认资产(常见的为固定资产、无形资产和存货等)、负债等的公允价值与账面价值存在差额，则应对其进行调整。一般分录如下：

 

　　【提示】母子公司会计政策、会计期间不一致的，则需要考虑重要性要求，先对子公司的个别财务报表进行调整。

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