查看汇总：2013会计职称《初级会计实务》知识点预习汇总

第五章 长期股权投资

　　知识点预习一：同一控制下的企业合并

 

　　口诀：合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。

　　记账口诀：长期股权投资金额记被合并方所有者权益账面价值×持股比例。

　　【例】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元)，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：

　　表5-1 　　20×9年6月30日　　 单位：元

　　要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。

　　『正确答案』

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——S公司 40 020 000

　　贷：股本 10 000 000

　　资本公积——股本溢价 30 020 000

　　【考题解析•单选题】(2008年)2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

　　A.1 920

　　B.2 100

　　C.3 200

　　D.3 500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题属于同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920(万元)。

　　【考题解析•单选题】(2009年)2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元;乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。

　　A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800(万元)。应确认的资本公积=4 800-(1 000+3 200)=600(万元)。相关分录如下

　　借：长期股权投资 4 800

　　贷：银行存款 1 000

　　无形资产 3 200

　　资本公积 600

　　知识点预习二：非同一控制下的企业合并

　　口诀：合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团。

　　记账口诀：长期股权投资记拿出东西的公允价值。

　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。

　　所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为合并中形成的长期股权投资的成本。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

　　其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。

　　【链接第七章】如果付出的资产是存货，按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，在利润表上形成差额。若是产品类存货，则收入计入主营业务收入，成本结转到主营业务成本，若是材料类存货，则计入其他业务收入，成本结转到其他业务成本;

　　如果付出的资产是固定资产、无形资产，公允价值和账面价值的差计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目;

　　如果付出的资产是长期股权投资或金融资产，公允价值和账面价值的差计入“投资收益”科目的借方或贷方。

　　【例】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。

　　表5-2 　　　　20×9年3月31日 　　　　单位：元

　　要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。

　　『正确答案』

　　A公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 50 000 000

　　累计摊销 12 000 000

　　管理费用 1 000 000

　　贷：无形资产 40 000 000

　　银行存款 9 000 000

　　营业外收入 14 000 000

　　如果企业合并中通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的。应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。

　　【例】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。

　　要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——B公司 50 000 000

　　贷：银行存款 50 000 000