查看汇总：2013会计职称《初级会计实务》知识点预习汇总

第七章 非货币性资产交换

　　知识点预习一：非货币性资产交换的认定

　　一、非货币性资产交换的概念

　　所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

　　这里所说的非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让。

　　二、非货币性资产交换的认定

　　非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换;如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。

　　支付的货币性资产/[换入资产公允价值(或换出资产公允价值+支付的货币性资产)]<25%

　　收到的货币性资产/换出资产公允价值(或换入资产公允价值+收到的货币性资产)<25%

　　知识点预习二：商业实质的判断

　　(一)判断条件

　　认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　【考题解析•多选题】(2007年)下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有( )。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性

　　『正确答案』ABCD

　　【考题解析•判断题】(2009年)在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。( )

　　『正确答案』√

　　(二)关联方之间资产与商业实质的关系

　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质(必须采用账面价值模式核算)。