查看汇总：2013会计职称《初级会计实务》知识点预习汇总

第八章 资产减值

　　知识点预习一：资产减值的认定

　　一、资产减值的概念及其范围

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

　　本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：

　　1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;

　　2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;

　　3.固定资产;

　　4.生产性生物资产;

　　5.无形资产;

　　6.商誉;

　　7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　二、资产可能发生减值的迹象

　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。

　　资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

　　知识点预习二：资产未来现金流量的预计

　　1.预计资产未来现金流量的基础

　　出于数据的可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在财务预算或者预测基础上的预计未现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

　　2.预计资产未来现金流量应当包括的内容。

　　(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

　　(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出[(1)-(2)]。

　　(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　(1)以资产的当前状况为基础预计资产的未来现金流量。

　　不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量现值时，预计的未来现金流入数和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。

　　(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。

　　(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

　　(4)对内部转移价格应当予以调整。

　　【考题解析•多选题】(2009年)下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。

　　A.与所得税收付有关的现金流量

　　B.筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付有关的现金流量等。所以本题应选ABCD。

　　【考题解析•单选题】(2011年)下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是( )。

　　A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

　　B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

　　C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

　　D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。

　　4.预计资产未来现金流量的方法

　　预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。

　　资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值(加权平均数)进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

　　【例】假定MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见表8-1

　　表8-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　要求：计算每年的预计现金流量。

　　『正确答案』

　　企业计算资产每年预计未来现金流量如下：

　　第1年的预计现金流量(期望现金流量)=3 000 000×30%+2 000 000×60%+1 000 000×10%=2 200 000(元)

　　第2年的预计现金流量(期望现金流量)=1 600 000×30%+1 000 000×60%+400 000×10%=1 120 000(元)

　　第3年的预计现金流量(期望现金流量)=400 000×30%+200 000×60%+0×10%=240 000(元)