点击查看：2014会计职称《中级会计实务》关键考点预习汇总

　　资产减值

　　(一)资产减值准则适用的范围

　　1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资)

　　2.成本模式后续计量的投资性房地产;

　　3.固定资产

　　4.生产性生物资产

　　5.油气资产(探明矿区权益、井及相关设施)

　　6.无形资产

　　7.商誉

　　【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。

　　(二)其他资产减值的适用范围

　　1.存货减值适用于《存货》准则;

　　2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则;

　　3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。

　　(三)资产减值的迹象与测试

　　1.资产减值迹象的判断

　　(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

　　(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

　　(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

　　(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

　　(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

　　(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

　　(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

　　2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。

　　【要点提示】资产减值迹象的判定是多选题选材，另外只有两项资产需定期测试减值，一是企业合并形成的商誉，二是使用寿命不确定的无形资产，这种比较特殊的项目是测试的敏感点。

　　(四)资产可收回金额的计量

　　1.资产可收回价值的确认原则

　　资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　2.“公允价值-处置费用”的确认方法

　　首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

　　再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　3.资产预计未来现金流量现值的估计

　　(1)资产预计未来现金流量应当包括的内容

　　①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

　　②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。

　　③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　(2)预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;

　　即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;

　　③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;

　　④涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。

　　(3)预计资产未来现金流量的方法

　　①传统法

　　即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

　　②期望现金流量法

　　即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。

　　(4)外币未来现金流量及其现值的预计

　　企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

　　(1)以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值;

　　(2)将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;

　　(3)在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

　　【要点提示】这里有四个要点：一是未来现金流量如何确认、二是折现率如何确认、三是未来现金流量折现的计算、四是外币未来现金流量折现的币种选择顺序。

　　(五)资产减值损失的确认与计量

　　1.如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

　　分录如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　固定资产减值准备

　　在建工程——减值准备

　　工程物资——减值准备

　　生产性生物资产——减值准备

　　无形资产减值准备

　　商誉减值准备

　　投资性房地产减值准备

　　2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

　　【要点提示】关键考点有三个：一是会计分录如何编制;二是减值准备计提额的认定及后续折旧或摊销额的计算;三是此类资产减值提取后在其持有期间不得转回。

　　(六)资产组的认定及减值处理

　　1.资产组的定义

　　2.资产组减值测试

　　(1)首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额(应提足准备)

　　(2)将应提足准备先冲减商誉

　　(3)当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。

　　(4)抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：

　　①公允价值-处置费用

　　②预计未来流量折现

　　③零

　　【要点提示】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的瓜分方法，题型选择以单选题中的计算模式为主。

　　(七)涉及总部资产的减值损失的处理

　　企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。

　　1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

　　2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

　　【要点提示】总部资产的减值分配是资产组减值分配的前一个环节，即减值损失先在总部资产和各个资产组之间分配，再将资产组的减值损失分配至各个具体资产。对减值损失的分配流程要熟悉，以理解并掌握减值损失自总部资产和各个资产组至各个具体资产的数据链。

　　(八)商誉减值测试与处理

　　1.商誉账面价值的分摊

　　在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

　　2.商誉减值损失的处理

　　首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。

　　减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

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