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　　债务重组

　　(一)债务重组的概念

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　(二)债务重组的界定

　　只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

　　(三)债务重组的方式

　　1.以资产清偿债务;

　　2.债务转为资本;

　　3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;

　　4.以上三种方式的组合，即混合重组。

　　(四)债务重组日的确认

　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

　　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：

　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日;

　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日;

　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日;

　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日;

　　5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日;

　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。

　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。

　　【要点提示】此节的重点有两个：一是债务重组的界定;二是债务重组日的界定。

　　(五)以现金清偿债务的会计处理

　　1.会计处理原则

　　①债务人的会计处理原则

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。

　　②债权人的会计处理原则

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

　　2.债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　营业外收入——债务重组收益

　　3.债权人的会计处理

　　①如果所收款额小于债权的账面价值时：

　　借：银行存款

　　坏账准备

　　营业外支出——债务重组损失

　　贷：应收账款

　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

　　借：银行存款(实收款额)

　　坏账准备(已提准备)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　资产减值损失

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