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　　【考点六十五】政府补助的会计处理

　　一、与资产相关的政府补助的处理

　　(一)通常表现为收到货币性资产

　　如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。

　　第一步：企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款)和递延收益;

　　借：银行存款

　　贷：递延收益

　　第二步：企业将政府补助用于构建长期资产。该长期资产的构建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、 研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

　　第三步：该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。

　　(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时起”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

　　(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

　　二、与收益相关的政府补助的处理

　　与收益相关的政府补助，应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。

　　(一)用于补偿已经发生的费用(比如企业直接收到先征后返的增值税)

　　借：银行存款

　　贷：营业外收入

　　(二)用于补偿以后将发生的费用

　　收到时：

　　借：银行存款

　　贷：递延收益

　　以后发生费用时：

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　三、与收益和资产均相关的政府补助

　　企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理。

　　【提示】在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益(关键点)相关的政府补助。

　　【总结】

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