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　　(一)会计估计变更的概念

　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

　　【多选题】下列各项中，属于会计估计变更的事项有(　)。

　　A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

　　C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年

　　D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，属于会计政策变更。

　　(二)会计处理方法——未来适用法

　　在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　【教材例18-2】乙公司于2×07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。

　　要求：做出乙公司对上述会计估计变更的会计处理。

　　【正确答案】乙公司对该项会计估计变更的处理如下：

　　(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

　　(2)变更日以后改按新的估计提取折旧。

　　按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，则第5年相关科目的期初余额如下：

　　固定资产84000

　　减：累计折旧40000

　　固定资产账面价值44000

　　改变预计使用年限后，从2×11年起每年计提的折旧费用为21000元[(44000-2000)/2]。2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关会计处理如下：

　　借：管理费用21000

　　贷：累计折旧21000

　　(3)财务报表附注说明。

　　此估计变更将减少本年度净利润8250元[(21000-10000)×(1-25%)]。

　　(三)未来适用法的处理思路

　　1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认;

　　2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认;

　　3.为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

　　(四)会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应按会计估计变更处理。

　　【判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。(　)

　　【正确答案】×

　　【答案解析】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。

　　(五)会计估计变更的报表披露

　　1.会计估计变更的内容和原因。

　　2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

　　3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　【关键考点】掌握会计估计变更的未来适用法。

　　【单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是(　)。

　　A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

　　B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

　　C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

　　D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;

　　选项C，会计估计变更应采用未来适用法;

　　选项D，应该作为会计估计变更处理。

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