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　　第七章 非货币性资产交换

　　一、单项选择题

　　1、2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利权交换。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付银行存款3万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17%。东大公司应确认的资产转让损失为(　)万元。

　　A、4

　　B、12

　　C、8

　　D、1

　　【正确答案】A

　　【知 识 点】本题考核点是非货币性资产交换换出资产。

　　【答案解析】东大公司应确认的资产转让损失=(20-4-2)-10=4(万元)。

　　2、下列关于非货币性资产交换中，不正确的是(　　)。

　　A、在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

　　B、企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产

　　C、在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

　　D、在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认交换损益

　　【正确答案】A

　　【知 识 点】本题考核点是非货币性资产交换换出资产的相关处理。

　　【答案解析】具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

　　3、2010年1月，甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。甲公司换出专利权的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元，营业税为5万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元，。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备有关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为(　　)万元。

　　A、100

　　B、90

　　C、110

　　D、95

　　【正确答案】B

　　【知 识 点】本题考核点是以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理。

　　【答案解析】甲公司换入设备的入账价值=105-15=90(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、自创并经法律程序申请取得的无形资产，在研究阶段发生的人员工资在期末或无形资产达到预定使用用途后应计入(　　)。

　　A、管理费用

　　B、无形资产

　　C、其他业务成本

　　D、销售费用

　　【正确答案】ABC

　　【知 识 点】本题考核点是非货币性资产交换的会计处理。

　　【答案解析】《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：

　　(1)不发生补价，换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+ 相关税费;

　　(2)发生补价，支付补价方：换出资产公允价值 + 补价(或换入资产公允价值)+ 相关税费;收到补价方：换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+ 相关税费。

　　2、甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，交换前后均作为存货核算。以下影响甲公司换入存货入账价值的项目有( )。

　　A、乙公司支付的补价

　　B、乙公司换出存货的账面价值

　　C、甲公司换出存货的公允价值

　　D、甲公司换出存货的账面价值

　　【正确答案】AC

　　【知 识 点】本题考核点是以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理。

　　【答案解析】在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值为基础加上支付的补价(或是减去收到的补价)再加上为换入资产而支付的相关税费来确定的，因此选项BD是错误的。

　　三、判断题

　　1、关联方关系的存在不影响非货币性资产交换具有商业实质的判断，是否具有商业实质是交换双方协议约定的。(　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知 识 点】本题考核点是是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断。

　　【答案解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在有可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

　　2、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，在具有商业实质的情况下，必须以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。(　　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知 识 点】本题考核点是非货币性资产交换换入资产成本的确定。

　　【答案解析】换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

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