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　　第九章 金融资产

　　一、单项选择题

　　1、甲公司于2011年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元)，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为(　　)万元。

　　A、145

　　B、150

　　C、155

　　D、160

　　【正确答案】C

　　【知 识 点】本题考核点是金融资产的计量。

　　【答案解析】可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额;但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。因此，甲公司购入该股票的初始入账金额=10×15-5+10=155(万元)。

　　2、企业持有至到期投资的特点不包括()。

　　A、有能力持有至到期

　　B、到期日固定、回收金额固定或可确定

　　C、有明确意图持有至到期

　　D、发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产

　　【正确答案】D

　　【知 识 点】本题考核点是持有至到期投资概念。

　　【答案解析】发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。

　　3、某企业外购一项交易性金融资产，支付的价款为180万元，其中包含已到期但尚未领取的利息5万元，另支付交易费用3万元，则该项交易性金融资产的入账价值为(　　)万元。

　　A、180

　　B、175

　　C、172

　　D、177

　　【正确答案】B

　　【知 识 点】本题考核点是交易性金融资产会计处理。

　　【答案解析】取得交易性金融资产时支付的交易费用计入投资收益，不影响交易性金融资产的入账价值。因此，本题交易性金融资产的入账价值=180-5=175(万元)。

　　4、某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为()万元。

　　A、1105

　　B、1100

　　C、1050

　　D、1000

　　【正确答案】C

　　【知 识 点】本题考核点是持有至到期投资成本的确认。

　　【答案解析】债券投资的初始入账金额=1100-50=1050(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有(　　)。

　　A、可供出售金融资产持有期间被投资方宣告分派的现金股利

　　B、交易性金融资产的公允价值变动

　　C、处置采用权益法核算的长期股权投资，结转原计入资本公积的相关金额

　　D、长期股权投资采用成本法核算下确认的被投资单位宣告发放的现金股利

　　【正确答案】ACD

　　【知 识 点】本题考核点是可供出售金融资产。

　　【答案解析】交易性金融资产的公允价值变动，计入公允价值变动损益。

　　2、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　【正确答案】AB

　　【知 识 点】本题考核点是金融资产后续计量。

　　【答案解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D正确。

　　3、企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有(　　)。

　　A、交易性金融资产

　　B、持有至到期投资

　　C、贷款

　　D、可供出售金融资产

　　【正确答案】BCD

　　【知 识 点】本题考核点是金融资产的初始计量。

　　【答案解析】选项A，交易费用应计入投资收益;选项BCD，交易费用均应计入初始确认金额。

　　4、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　)。

　　A、贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B、持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C、交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　D、可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　【正确答案】AB

　　【知 识 点】本题考核点是金融资产的后续计量。

　　【答案解析】贷款、应收账款、持有至到期投资后续计量采用实际利率法，按照摊余成本计量。对于交易性金融资产、可供出售金融资产，后续期间采用公允价值计量，且不扣除处置时可能发生的交易费用，处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。

　　5、下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的有(　　)。

　　A、支付的交易费用

　　B、购买价款中已宣告尚未领取的现金股利

　　C、购买价款中已到付息期但尚未领取的利息

　　D、支付的不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利的购买价款

　　【正确答案】ABC

　　【知 识 点】本题考核点是交易性金融资产的会计处理。

　　【答案解析】企业取得的交易性金融资产，按其公允价值计入交易性金融资产的成本，而发生的交易费用，计入“投资收益”科目，已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目，购买价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，在“应收股利”科目核算。

　　6、下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。

　　A、初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

　　B、初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

　　C、初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资

　　D、初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产

　　【正确答案】AB

　　【知 识 点】本题考核点是不同类金融资产之间的重分类。

　　【答案解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。所以本题应选AB。

　　三、判断题

　　1、企业拥有的可以在市场上出售、但企业准备持有至到期的长期债券投资，应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。(　　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知 识 点】本题考核点是金融资产的分类。

　　【答案解析】企业拥有的可以在市场上出售、但准备持有至到期的长期债券投资，应该作为持有至到期投资管理和核算。

　　2、投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者也可以划分为持有至到期投资。(　　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知 识 点】本题考核点是持有至到期投资的会计处理。

　　【答案解析】对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

　　3、可供出售金融资产为到期一次还本付息的债券投资时，按票面利率计算的应收未收利息，计入应收利息科目。(　　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知 识 点】本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。

　　【答案解析】应记入“可供出售金融资产——应计利息”科目。

　　4、金融资产期末都应考虑是否计提减值准备。(　　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知 识 点】本题考核点是金融资产减值损失的会计处理。

　　【答案解析】交易性金融资产期末按公允价值调整账面余额，不计提减值准备。

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