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　　第十一章 长期负债及借款费用

　　一、单项选择题

　　1、北方公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10000万元，发行收款为12000万元，票面年利率为5%，实际利率为6%。债券的公允价值为9732.70万元。2013年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1000万股普通股，则“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )万元。

　　A.0

　　B.1000

　　C.2267.30

　　D.11083.96

　　【正确答案】D

　　【知 识 点】本题考核点是应付债券。

　　【答案解析】2012年1月1日北方公司发行此债券时，应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=12000-9732.70=2267.30(万元),2012年12月31日负债成分的摊余成本=9732.70×(1+6%)-10000×5%=9816.66(万元)，2013年1月3日转为普通股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额=2267.30+9816.66-1000=11083.96(万元)，选项D正确。

　　2、下列关于借款费用的说法中，不正确的有( )。

　　A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

　　B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

　　C.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本

　　D.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额

　　【正确答案】D

　　【知 识 点】本题考核点是借款费用的计量。

　　【答案解析】专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩，只有占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的平均资本化率，计算一般借款资本化利息金额，选项D不正确。

　　3、中信公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年期外币借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。假设2013年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。

　　A.-20.4

　　B.20.4

　　C.20.8

　　D.30.4

　　【正确答案】A

　　【知 识 点】本题考核点是借款费用的计量。

　　【答案解析】2第二季度本金汇兑差额=100×(6.7-6.9)=-20(万元);利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元);第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4(万元)(汇兑收益)。

　　4、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是(　)。

　　A、专门借款利息

　　B、专门借款的溢价摊销

　　C、一般借款利息

　　D、外币专门借款的汇兑差额

　　【正确答案】C

　　【知 识 点】本题考核点是借款费用资本化的核算。

　　【答案解析】专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。

　　5、下列各项中，不应计入承租人最低租赁付款额的有( )。

　　A.承租人应支付的租金

　　B.承租人担保的资产余值

　　C.承租人的母公司担保的资产余值

　　D.履约成本

　　【正确答案】D

　　【知 识 点】本题考核点是应付融资租入固定资产的租赁费。

　　【答案解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　二、多项选择题

　　1、甲企业正在建造一幢办公楼，下列应计入办公楼成本的有(　　)。

　　A.领用外购原材料，与原材料相关的增值税

　　B.专门借款资本化利息

　　C.资本化期间内外币专门借款本金和利息的汇兑差额

　　D.资本化期间内外币一般借款本金汇兑差额

　　【正确答案】ABC

　　【知 识 点】本题考核点是借款费用的确认。

　　【答案解析】资本化期间内外币借款，只有专门借款的外币本金和利息的汇兑差额资本化计入相关资产的成本，外币一般借款的本金和利息的汇兑差额一律费用化，计入当期损益(财务费用)，选项D不正确。

　　2、下列应暂停借款费用资本化的情况有( )。

　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D.由于冰冻季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　【正确答案】ABC

　　【知 识 点】本题考核点是借款费用资本化期间的确定。

　　【答案解析】由于冰冻季节是可以预见的不可抗力因素，因此由冰冻影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

　　三、判断题

　　1、资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。(　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知 识 点】本题考核点是资本化开始时点确定的条件。

　　【答案解析】以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。

　　2、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。( )

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知 识 点】本题考核点是借款辅助费用资本化金额的确定。

　　【答案解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

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