2012会计职称《中级会计实务》股权激励学习技巧

　　首先，要搞清楚与长期股权投资一章相关的几个基础性概念，因为这些概念会涉及到长期股权投资的初始投资成本的确定和后续方法的选择。

　　控制(企业合并)：一般我们是看持股比例，通常情况下持股比例大于50%的，我们就可以认为形成了控制;当然在判断时应该遵循实质重于形式的原则。

　　同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并：这两个概念是建立在控制或者说企业合并基础上的，企业合并从参与合并双方的关系角度来划分的。如果A与B在合并业务发生之前受同一方或者相同多方最终控制的并且该控制并非暂时性的，那么AB之间的合并业务就属于同一控制下的企业合并;反之属于非同一控制下的企业合并。

　　共同控制：按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

　　重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

　　第二步，我来看长期股权投资的初始计量问题，也就是要解决初始投资成本的问题。

　　问题：是企业合并形成的吗?(关注题中给出的持股比例)

　　(1)yes(持股比例大于50%)。

　　再问，双方之前存在关系吗?

　　A.存在，例如：两者都是第三家公司的子公司。

　　分类：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　初始投资成本=被投资单位所有者权益账面价值*持股比例

　　B.不存在。常见表述：合并之前，双方不存在关联关系。

　　分类：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　初始投资成本=付出对价资产的公允价值

　　(2)NO。持股比例小于50%。

　　分类：企业合并以外的方式(或者：非企业合并)形成的长期股权投资。

　　初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关税费。

　　当然，在初始计量中会涉及到相关税费的处理。

　　关于相关费用的处理总结如下：

　　对于取得长期股权投资过程中发生的审计费、咨询费、评估费等直接相关费用：

　　(1)如果是企业合并形成的长期股权投资，上述费用都是计入管理费用的;

　　(2)如果是企业合并以外的方式取得的长期股权投资，上述费用都是计入初始投资成本的。

　　以发行权益性证券、债券为对价的，发行权益性证券、债券过程中涉及的佣金手续费依照下列原则处理：

　　(1)以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。

　　(2)发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

　　另外，对价中包含的已宣告但尚未支付的现金股利作为“应收股利”核算。

　　接下来就是长期股权投资的分类和后续计量方法的选择了。

　　长期股权投资包括四类：(1)对子公司的投资;(2)对联营企业的投资;(3)对合营企业的投资，以及(4)对被投资单位不具有共同控制和重大影响、在活跃市场没有报价的权益性投资。(1)(4)采用成本法核算，(2)(3)采用权益法核算。仅考虑持股比例的话，可以将长期股权投资分类如下。需要说明的是，持股比例只是判断长期股权投资分类的一个基本标准，并不是唯一标准。例如：甲公司出资500万元取得乙公司40%的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，且其董事会能够控制被投资单位的经营决策和财务。虽然持股比例小于50%，但是根据实质重于形式的会计信息质量要求，甲公司能控制乙公司，长期股权投资应采用成本法核算。

　　这里又会涉及一个知识点，那就是长期股权投资和狭义的四类金融资产如何区分。

　　1、长期股权投资都是股权投资，不涉及债券投资。

　　2、对于股权投资，只要对被投资单位形成控制、共同控制、重大影响的，一律作为长期股权投资核算。

　　3、对于上表中最后一行中。无控制、无重大影响、无共同控制(三无)的股权投资，看是否有公开报价。

　　在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算(如果是为了短期获利则作为“交易性金融资产”核算)。

　　在活跃市场上没有报价且公允价值能不能够可靠计量的权益性投资，作为第四类长期股权投资采用成本法核算。